ЭПЭТ Бухгалтера 481 -

Лекция №6

Источники уплаты налогов, сборов и пошлин

К категориям, дополняющих или тесно связанные с объектом налогообложения, относится и понятие источника налога.

Источником уплаты основной массы налогов являются доходы плательщика. Причем если для физических лиц можно действительно говорить о доходах, куда войдут заработная плата, пенсии, доходы от предпринимательской деятельности и т.д., то для юридических лиц в основном речь идет о чистый доход – прибыль.

Существует также определенный порядок уплаты налогов за счет дохода.
1.Сначало налогооблагаемый доход уменьшается на имущественные налоги, пошлины и другие платежи.
2.На втором этапе перечисляются местные налоги, выплаты по уплате которых относятся на финансовые результаты деятельности налогоплательщика.
3.На третьем этапе выплачиваются все налоги, оставшиеся после тех, которые оплачиваются за счет дохода.
Исключительными источниками уплаты налога являются:
1) любые денежные суммы, поступившие налогоплательщику;
2) доходы и другие средства, полученные платно или бесплатно налогоплательщиком, в том числе приобретенные за счет дохода;
3) заемные средства и средства целевого финансирования.
Источниками погашения налогового долга налогоплательщика по решению органа взыскания являются любые активы налогоплательщика.
Не могут быть использованы как источники погашения налогового долга налогоплательщика по его самостоятельному решению или по решению органа взыскания:
а) имущество налогоплательщика, предоставленное им в залог другим лицам, если такой залог был должным образом зарегистрирован в государственных реестрах залогов движимого или недвижимого имущества до момента возникновения права налогового залога;
б) активы, принадлежащие на праве собственности другим лицам и находящихся во временном распоряжении или пользовании налогоплательщика;
в) имущественные права других лиц, предоставленные налогоплательщику во временное пользование или распоряжение, а также неимущественные права других лиц, в том числе права интеллектуальной (промышленной) собственности, переданные в пользование таком плательщику налогов без права их отчуждения;
г) средства других лиц, предоставленные налогоплательщику в вклад (депозит) или доверительное управление, а также собственные средства юридического лица, которые использовались для выплат задолженности по основной заработной плате за фактически отработанное время физическим лицам, которые находятся в трудовых отношениях
д) средства кредитов или займов, предоставленных налогоплательщику кредитно-финансовым учреждением, учитываемых на ссудных счетах, открытых в пользу такого налогоплательщика;
е) имущество, включается в состав целостных имущественных комплексов государственных предприятий, не подлежащих приватизации в том числе казенных предприятий.;
ж) активы, свободный оборот которых запрещен или ограничен в соответствии с законодательством.

Способы взимания налогов

В налоговой практике существуют 5 способов взимания налогов:
1. Кадастровый- способ предполагает использование кадастра. Кадастр- это 1) список лиц, подлежащих обложению налогом (подоходным, земельным, имущественным и пр.); 2) систематизированный свод или реестр, содержащий сведения об оценке и средней доходности объектов (земли, строений, промыслов), используемых для исчисления соответствующих прямых налогов. В зависимости от объектов налогообложения выделяют домовой, земельный, промысловый, имущественный и другие кадастры.
2. Изъятие налога до или в момент получения владельцем дохода (у источника) - Изъятие налога у источника означает, что налог исчисляется и удерживается бухгалтерией того юридического лица, которое выплачивает доход субъекту налога. В этом случае исключается возможность уклонения от уплаты налога, т. к. налог удерживается до выплаты дохода, а перечисляется в бюджет в день получения наличных денег в банке для выплаты заработной платы и других доходов. Пример – подоходный налог с физических лиц.
3. Изъятие налога после получения дохода владельцем (по декларации)- способ взимания налогов предусматривает подачу налогоплательщиками деклараций (официального заявления о полученных доходах и произведенных расходах за истекший отчетный год) в налоговые органы по месту постоянного жительства (до 3 мая). В декларации физические лица должны указывать сведения обо всех полученных ими доходах за год по каждому источнику отдельно и суммы начисленного и уплаченного налога с этих доходов. Если доход только по месту основной работы, то декларации не надо.
4. В момент расходования средств- характерен для косвенного налогообложения, когда налоги включаются в цену товаров, работ, услуг и уплачиваются конечным потребителем в момент приобретения товаров. Этот способ наиболее эффективен и используется во многих странах мира.
5. В процессе потребления и использования имущества- в процессе потребления или использования имущества – налог уплачивается из дохода налогоплательщика ежегодно и носит контрольно-регулятивный характер (налог с владельцев автотранспортных средств и пр.)

Методы исчисления налогов

Под исчислением налога понимаются действия налогоплательщика, налогового органа или налогового агента по определению и удержанию фактической суммы налога с субъекта налога на основе налогооблагаемой базы. Отсюда следует, что обязанность исчислить сумму налога законодательством возложена на самого налогоплательщика (НДС, акцизы), на налоговую инспекцию (земельный налог, налог на имущество граждан) или же на третье лицо (работодатель).
Методы исчисления налогов:
1. Кумулятивный (накопительный)
Определение суммы налога и его взимание с начала бюджетного года (налогового периода) с нарастающим итогом с общей суммы дохода и налоговых льгот, рассчитанной также с нарастающим итогом. При наступлении очередного срока уплаты налога исчисленную сумму уменьшают на ранее уплаченную или удержанную сумму налога (этот метод применяется в РФ).
2. Некумулятивный
Предусматривает обложение налоговой базы по частям, без нарастающего итога. Данная система исчисления не обеспечивает равномерности поступления налогов в бюджет.
Исторически существуют ещё 2 метода исчисления налога:
1. Шедулярная форма. Предполагает разделение дохода (объекта налога) на его составные части (налогооблагаемая прибыль предприятия делится на прибыль от основной деятельности, от внереализационных операций и пр.) в зависимости от источника дохода и каждая часть облагается по отдельности с целью соблюдения принципа справедливости и воспрепятствования уклонению от уплаты налога.
2. Глобальная форма. Исчисление и взимание налога производится с совокупного дохода независимо от источника дохода плательщика. Наиболее распространена в мире.

Контрольные вопросы:

Понятие налога и его особенности
Функции налогов
История развития налоговой системы РФ
Понятие сбора и его характеристики
Классификация налогов по субъектам и объектам обложения и их характеристики
Классификация налогов по форме возложения и по назначению и их характеристики
Классификация налогов по порядку установления и по ставкам и их характеристики
Порядок налогообложения
Понятие налоговой системы и принципы ее построения
Критерии качества налоговой системы
Понятие федерализма и его принципы
Элементы налога и их характеристики
Права налогоплательщика
Обязанности налогоплательщика
Порядок исчисления налогов
Порядок и сроки уплаты налогов
Основные и исключительные источники взимания налогов
Активы, не являющиеся источниками погашения налогового долга
Способы взимания налогов
Методы исчисления налогов

Документы

МДК 03.01 - Лекция 6