ЭПЭТ Бухгалтера 481 -

Лекция №16

Специальные налоговые режимы

Специальный налоговый режим — особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определённого периода времени, применяемый в случаях и в порядке, установленных Налоговым кодексом

Современное налоговое законодательство Российской Федерации предусматривает пять специальных налоговых режимов:

Упрощённая система налогообложения (УСН)

Элементы:

Налогоплательщики

1. Организации
2. Индивидуальные предприниматели
Организация имеет право перейти на УСН, если по итогам девяти месяцев того года, в котором организация подает заявление о переходе на УСН, доходы, , не превысили 90 млн. рублей без учета коэффициента –дефлятора , максимальный лимит для нахождения на УСН 120 млн. руб., стоимость ОС до 150 тыс. руб. ( предварительные данные на 2017 г.)
Не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

организации, имеющие филиалы ,
банки; страховщики;
негосударственные пенсионные фонды; ломбарды;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;
организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции

2 Объект налогообложения
1.Доходы
2. Доходы, уменьшенные на величину расходов
Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком, за исключением случая, предусмотренного пунктом настоящей статьи. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.
Налогоплательщики, являющиеся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом, применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

3.Налоговая база

Определяется в зависимости от выбранного объекта налогообложения

В случае если объектом налогообложения являются доходы организации или индивидуального предпринимателя, налоговой базой признается денежное выражение доходов организации или индивидуального предпринимателя нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.
При определении налоговой базы организациями или индивидуальными предпринимателями, признающими объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, доходы и расходы учитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до его окончания.
Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.
Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы, определяемые в соответствии со статьей 346.15НК РФ. Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.
Убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Убыток, полученный налогоплательщиком при применении упрощенной системы налогообложения, не принимается при переходе на иные режимы налогообложения.

4. Налоговый период: календарный год

Отчетный период: 1 квартал, полугодие, 9месяцев

5. Налоговая ставка

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере от 1 до 6 %.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере от 5 до 15 %. И так называемого минимального налога, исчисленного по ставке 1% величины доходов

6. Налоговая льгота устанавливается:

в размере 2% , если объектом налогообложения являются доходы для организаций и ИП, занимающихся производством деревянных и керамических кухонных принадлежностей, украшений, дошкольное и дополнительное образование и помощь престарелым без предоставления проживания
в размере 7%, если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на сумму расходов для организаций и ИП, занимающихся различными видами отделочных и строительно-монтажных работ,
в размере 5%, если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на сумму расходов для организаций и ИП, занимающихся информационным обеспечением и информационными консультационными услугами
в размере 6%, если объектом налогообложения являются доходы уменьшенные на сумму расходов для организаций и ИП, занимающихся производством одежды и игрушек для новорожденных

7. Порядок исчисления

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.
Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу
8. Сроки уплаты налога

Минимальный налог уплачивается только по итогам налогового периода в срок не позднее 31 марта;
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя)

По истечении налогового (отчетного) периода предприятие предоставляет в налоговые органы налоговую декларацию. Форма налоговых деклараций и порядок их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

По итогам отчетного периода: 25 апреля, 25 июля, 25 октября
По итогам налогового периода: не позднее 31 марта

Учет при УСН

Налоговый учет ведется на основе Книги учета доходов и расходов;
В бухгалтерском учете ведется учет показателей по прочим налогам, сборам и взносам, бухгалтерский учет основных средств и нематериальных активов, - а также составляется статистическая отчетность

Организации перешедшие на УСН освобождаются от уплаты налогов:

1.на прибыль
2. на имущество организаций
3. НДС

(имеются исключения, отраженные в НК)

Начисление налога при УСН –Д99К68усн

Перечисления Д68уснК51

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД)

Элементы:

Налогоплательщики

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности:

оказание бытовых услуг;
оказание ветеринарных услуг;
оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
автостоянки
перевозка пассажиров или грузов (не более 20 транспортных средств)
розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала по каждому объекту организации торговли не более 150 квадратных метров
оказание услуг общественного питания, осуществляемых при использовании зала площадью не более 150 квадратных метров,
размещение наружной рекламы
гостиничные услуги ( площадь спальных помещений не более 500 м2)
и т.д.

Не имеют право на переход на ЕНВД:

организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, превышает 100 человек;
организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов.
учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
2. Объект налогообложения

Вмененный доход налогоплательщика ( в зависимости от вида деятельности- у каждого свой)

3.Налоговая база

Величина вмененного дохода (произведение базовой доходности по определенному виду деятельности, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности)

НЕНВД = БДхФК х К1 х К2 х 0,15

БД-базовая доходность

ФК-физический показатель ( количество автомобилей или площадь тогового зала и т.д.)

К1 -коэффициент -диффлятор в 2017 году равен 1,798.
К2 определяются субъектами РФ на календарный год (от 0,005 до 1 включительно в зависимости от вида деятельности)

4.Налоговый период Квартал

5. Налоговая ставка - 15% от величины вмененного дохода

6. Сроки и порядок уплаты налога

Сумма налога уменьшается на сумму:
- страховых взносов в государственные внебюджетные фонды (ПФ,ФСС,ФФОМС)
- расходов по выплате пособия по временной нетрудоспособности за дни временной нетрудоспособности, которые оплачиваются за счет средств работодателя и число которых установлено Федеральным законом

- платежей (взносов) по договорам добровольного личного страхования, заключенным со страховыми организациями, в пользу работников на случай их временной нетрудоспособности
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов по страховым взносам на ОПС.
Уплата налога по итогам налогового периода производится не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода

Налоговая декларация предоставляется в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода

Учет ЕНВД

Для юридических лиц бухгалтерский учет при ЕНВД обязателен. Индивидуальные предприниматели от него освобождены. Ведение бухгалтерского учета при ЕНВД должно соответствовать нормам, прописанным в Федеральном законе «О бухгалтерском учете» 402-ФЗ.

Начисление налога оформляется проводкой Д99 К 68 енвд

Перечисление налога Д68 енвд К 51

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей

(единый сельскохозяйственный налог ЕСХН)

Применяется организациями и индивидуальными предпринимателями, являющимися сельскохозяйственными товаропроизводителям. Не вправе применять ЕСХН: организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, организации, осуществляющие деятельность в сфере игорного бизнеса, а также казенные, бюджетные и автономные учреждения.

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы уменьшенные на величину произведенных расходов

Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 6%

Начисление налога оформляется проводкой Д99 К 68 есхн

Перечисление налога Д68 есхн К 51

Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

Это особая система налогообложения, специальный налоговый режим, применяемый при выполнении соглашений о разделе продукции.

Обычно соглашение о разделе продукции является договором, заключенным между Государством и предприятием

Налогоплательщиком и плательщиком сборов при данном налоговом режиме является инвестор, т.е. юридическое или создаваемое на основе договора о совместной деятельности и не имеющее статуса юридического лица объединение юридических лиц, осуществляющее вложение собственных заёмных или привлечённых средств (имущества и (или) имущественных прав) в поиск, разведку и добычу минерального сырья и являющееся пользователем недр на условиях соглашения о разделе продукции.

При этой системе организация уплачивает налоги:

взносы в государственные внебюджетные фонды;
налог на прибыль
государственную пошлину;
таможенные сборы;
налог на добавленную стоимость

Расчет этих налогов производится в соответствии с долей данной организации по соглашению о разделе продукции.

Учет налогов ведется также как и при общей системе налогообложения для конкретного вида налогов.

Инвестор освобождается от уплаты региональных и местных налогов и сборов.

Патентная система налогообложения

Эту систему имеют право применять индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек. При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года. При патентной системе не уплачиваются налоги на имущество физических лиц, НДФЛ и НДС. Учет ведется в книге доходов и расходов. При неведении или при неправильном ведении этого регистра штраф составляет 10000 руб., при повторном нарушении -30000 руб.

Контрольные вопросы к семинару

Понятие региональных и местных налогов и их виды
Элементы налога на имущество организации( субъект и объект налогообложения, налоговая база)
Элементы налога на имущество организации ( ставки налога, налоговый и отчетный периоды, налоговые льготы)
Элементы налога на имущество организации (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)
Элементы транспортного налога ( субъект и объект налогообложения, налоговая база)
Элементы транспортного налога ( ставки налога, налоговый и отчетный периоды, налоговые льготы)
Элементы транспортного налога (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)
Элементы земельного налога ( субъект и объект налогообложения, налоговая база)
Элементы земельного налога ( ставки налога, налоговый и отчетный периоды, налоговые льготы)
Элементы земельного налога (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)
Характеристика патентной системы
Характеристика налога на игорный бизнес
Элементы УСН( субъект и объект налогообложения, налоговая база)
Элементы УСН( ставки налога, налоговый и отчетный периоды, налоговые льготы)
Элементы УСН (порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)
Элементы ЕНВД( субъект и объект налогообложения, налоговый и отчетный периоды налоговая база)
Элементы ЕНВД (ставки налога, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога)
Характеристика единого сельскохозяйственного налога
Характеристика налогообложения при соглашении о разделении продукции
Учет налога на имущество
Учет транспортного налога
Учет земельного налога
Учет единого налога при УСН
Учет ЕНВД

ТИПОВЫЕ ЗАДАЧИ:

№1

Стоимость имущества предприятия на 1.01 отчетного года составила 1500 тыс.руб., на 1.02 – 1800 тыс. руб.,1.03. -1460 тыс. руб., на 1.04. -1340 тыс. руб.

Задание : рассчитать сумму налога на имущество, определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет за 1 квартал и сделать соответствующие проводки

№2

Предприятие имеет автомобиль ГАЗ-31 , закрепленный за отделом главного инженера мощностью 120 л.с., налоговая ставка 7,5 руб. за л.с., и автомобиль МАЗ, закрепленный за отделом продаж мощностью 320 л.с., налоговая ставка 17,5 руб. за л.с, приобретенный в 22 февраля текущего года

Задание: рассчитать сумму транспортного налога, определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет и сделать соответствующие проводки

№3

Предприятие имеет на балансе земельный участок, кадастровая стоимость-3456 тыс. руб., используемый для производственных нужд , 21.04.20__г. был приобретен участок под жилищное строительство, кадастровая стоимость – 2650 тыс. руб.

Задание: рассчитать суммы земельного налога, определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет и сделать соответствующие проводки

№4

ЗАО , занимающаяся транспортными перевозками, перешло на уплату ЕНВД, доходность установлена в размере 9000 руб.К1 = 1,798 К2 = 0,986. Количество автомобилей 25 шт.

Задание: Рассчитать сумму ЕНВД и сделать соответствующие проводки

№5

Предприятие перешло на УСН по варианту «Доходы- Расходы». Доход предприятия составил 2300000 руб. расходы составили 45% от суммы дохода.

Задание: рассчитать единый налог при УСН, сравнить с минимальным налогом, определить сумму налога, подлежащую перечислению в бюджет и сделать соответствующие проводки

№6

Предприятие перешло на УСН по варианту «Доходы». Доход предприятия составил 2300000 руб. Фонд оплаты труда составил 54600 руб.
Задание: рассчитать единый налог при УСН и сделать соответствующие проводки

Документы

МДК 03.01 - Лекция 16