ЭПЭТ Бухгалтера 481 -

Лекция 7

Налог на прибыль

Элементы налога на прибыль

Налогоплательщиком налога на прибыль являются юридические лица.
Объектом налогообложения является прибыль организации,
Налоговая база состоит из прибыли от обычного вида деятельности (выпуска продукции, выполнении работ или оказании услуг), из прибыли от реализации имущества (ОС, НМА или излишков материалов) и прибыли от внереализационных операций ( операции с арендой, курсовые разницы, налоговые платежи и т.д.)

Налоговая база налога на прибыль(НБпр) = Пр1+Пр2+Пр3,

где Пр1 – это прибыль от обычного вида деятельности

Пр1= Выручка-Себестоимость-НДС-Акциз

Пр2 – это прибыль от продажи прочего имущества

Пр2 = Выручка – остаточная стоимость (покупная стоимость)- НДС-Акциз

Пр3 – прибыль от внереализационных операций

Пр3 =Внереализационные доходы- Внереализационные расходы

4. Налоговая ставка

Налоговых ставок несколько, все они подробно изложены в ст. 284 НК РФ.

Ставка 20%

применяется в общем случае: 2% — зачисляется в федеральный бюджет, 18% — зачисляется в бюджет субъектов РФ.

Ставка 13% ( с 1.01.2015)

на получаемые дивиденды

Ставка 15%

государственные ценные бумаги, выпущенные после 2007 года (п.4.1 ст.284).

Ставки 10%

Доходы от предоставления в аренду или субаренду морских и воздушных судов и (или) транспортных средств, а также контейнеров, используемых в международных перевозка

5. Налоговый период по налогу на прибыль – календарный год

Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

6. Налоговые льготы

Возможность применения пониженной ставки для льготных категорий установлена ст. 284 НК РФ. НК РФ предоставляет право субъектам Федерации самостоятельно определять льготы для отдельной категорий налогоплательщиков. Применить льготный режим налогообложения выгодно только при наличии у предприятия прибыли. В случае получения убытков, полученных в период применения «0» -й ставки, отсутствует возможность переноса суммы убытка, полученного от деятельности, на будущие налоговые периоды для уменьшения прибыли к налогообложению.

В НК РФ четко определен перечень видов деятельности, в случае применения которого можно использовать пониженную ставку. Кодексом установлены ограничения и льготы по налогу на прибыль для ряда организаций.

Возможность получить льготу в виде «0» ставки существует для:

Медицинских учреждений.
Образовательных организаций.
Предприятий сельхозпроизводителей. Д
Для организаций, официально действующих в условиях особых экономических зон, предоставляется возможность применить пониженную ставку при изменениях, внесенных в законодательство регионом.

Право на применение пониженной ставки возникает в заявительном порядке. Основанием служит пакет документов, предоставляемый в ИФНС в подтверждение соблюдения ограниченных законом требований.

7.Порядок исчисления налога на прибыль- организация обязана исчислять налог самостоятельно по формуле

Нпр = НБпр Х Стпр

8.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль – большинство организации уплачивают налог на прибыль в виде авансовых платежей:

По итогам каждого отчетного (налогового) периода, налогоплательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода. Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала.

Сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Если рассчитанная таким образом сумма ежемесячного авансового платежа отрицательна или равна нулю, указанные платежи в соответствующем квартале не осуществляются.

Авансовые платежи уплачиваются не позднее 28 числа месяца следующего за месяцем по итогам которого производится исчисление налога.

Учет налога на прибыль

Для формирования налоговой базы используются счета 90,91,99

Прибыль от обычного вида деятельности формируется на счете 90 «Продажи»

Счет имеет несколько субсчетов:

90\1 – выручка или сумма выставленного счета , отражается по кредиту счета

Д62К90/1

90/2 -себестоимость, отражается по дебету

Д90/2 К43- себестоимость продукции

Д90/2 К20 – себестоимость работ или услуг

90/3 –начислен НДС, подлежащий уплате в бюджет, отражается по дебету

Д90/3 К68

90/4 акциз- учитывается аналогично НДС

90/9 прибыль или убыток , предназначен для внутреннего закрытия субсчетов, то есть ежемесячно субсчета закрываются :

Д90/1 К90/9 – закрывается субсчет «выручка»

Д90/9К90/2 – закрывается субсчет «себестоимость»

Д90/9 К 90\3 – закрывается субсчет «НДС» и т.д.

В конце отчетного периода определяется финансовый результат, т.е. рассчитывается разница между 90/9 по кредиту и 90\9 по дебету. Если разница положительная, то речь идет о прибыли и субсчет закрывается на счет 99 –Д90/9 К99

Если отрицательная- то это убыток Д99К90/9

Например , предприятие выпустило продукцию себестоимость которой составила 800 000 руб. и реализовало ее за 1 200 000 руб.

Д62К90/1 –выручка 1 200 000

Д90/2К 43 – себестоимость 800 000

Д90/3 К 68 – НДС- 1 200 000 х18:118= 183 051

Внутреннее закрытие субсчетов:

Д90/1К90/9 -1 200 000

Д90/9К90/2 – 800 000

Д90/9К90/3 183 051

Д90/9К99 – 1 200 000 – 800 000 -183 051 =216949

Прибыль от реализации прочего имущества формируется на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

Счет имеет3 субсчета:

91/1 – прочие доходы

91/2 – прочие расходы

91/9 сальдо прочих доходов и расходов.

Финансовый результат определяется аналогично счету 90, т.е.

91/1 –выручка отражается по кредиту Д62К91/1

91/2 – остаточная стоимость ОС или НМА или покупная стоимость материалов и сумма НДС и акциза, подлежащая уплате в бюджет- Д91/2К01,10, 68

Ежемесячно закрываются субсчета

91/1К91/9

91/9К91/2

91/9К99- прибыль

99К91/9- убыток

Например, на предприятии был реализован станок за 890 000 руб., первоначальная стоимость которого составила 950 000руб. норма амортизации -5%, срок полезного использования – 5 лет

Д62К91/1 – 890 000

Д91/2 К01- 712 500 (950 000 - 950 000 х 5%х5)

Д91/3К68 -135 762 ( 890 000х10:118)

Внутреннее закрытие субсчетов:

Д91/1К91/9 -890 000

Д91/9 К91/2 -848 262 (712 500 + 135 762)

Д91/9К99 -41738 ( 890 000 – 848 262)

Прибыль от внереализационных операций формируется на счете 91, аналогично прибыли от продажи прочего имущества, т.е. на субсчете 1- отражаются все внереализационные доходы, а на субсчете 2 – внереализационные расходы.

Например, предприятие получает арендную плату в размере 45 000 руб, и уплачивает налог на имущество в размере 13 800 руб.

Д76К91/1 – 45 000

Д91/2К 68 – 13 800

Внутреннее закрытие субсчетов:

Д91/1К91/9-45 000

Д91/9К91/2-13 800

Д91/9К99 – 31 200 (45 000- 13 800)

Общая прибыль предприятия складывается из всех трех видов прибыли

216949 +41738 + 31 200 = 289887

Учет прибыли ведется по счету 99 счет бессальдовый по К счета отражается прибыль организации, по Д –убыток

Сумма налога на прибыль отражается по К68 по специальному субсчету 4

Д99К68/4., в данном случае этот налог составил 57977 руб. (2889887 Х20%)

К этому субсчету открываются субсчета второго

порядка для отражения платежей в федеральный бюджет 68/4-1 и в региональный бюджет 68/4-2

В данном примере эти суммы составили:

Д99К68/4-1- 5798 руб.(289 887 х 2%) – начислен налог в федеральный бюджет

Д99К68/4-2 -52180 руб. (289 887 х 18%) – начислен налог в региональный бюджет

После уплаты налога на прибыль определяется сумма нераспределенной (чистой) прибыли

Д99К84 –в данном примере она равна 231910

Перечисление налога отражается проводкой:

Д68/4-1 К51- 5798 руб.- перечислен налог в федеральный бюджет

Д68/4-2 К51-52180 руб.- перечислен налог в региональный бюджет

Документы

МДК 03.01 - Лекция 7