ЭПЭТ Бухгалтера 481 -

Лекция № 9

НДС

(налог на добавленную стоимость)

Элементы НДС

Налогоплательщики- .

Организации
2. Индивидуальные предприниматели
3. Лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через границу РФ

2. Объект налогообложения

Операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории РФ имущественных прав. Передача на безвозмездной основе признается реализацией!
Операции по передаче на территории РФ товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль.
Операции по выполнению строительно-монтажных работ для собственного потребления;
Операции по ввозу товаров на таможенную территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

3. Налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг)с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.
4. Налоговый период - квартал

5. Ставка налога
18%- для основной группы товаров, работ и услуг

10% --установлена при реализации: продовольственных товаров (по списку); товаров для детей (по списку); периодических печатных изданий; книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой; медицинских товаров.

6. Налоговые льготы

0% установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).

льготы, предоставляемые при реализации определенных видов товаров (работ, услуг) - установлена при экспорте и реализации товаров (работ, услуг: по международной перевозке товаров, в области космической деятельности, драгоценных металлов, построенных судов, а также ряда транспортных услуг (по списку).
льготы, предоставляемые определенным категориям фирм и предпринимателей - это услуги в сфере образования; реализацию товаров в магазинах беспошлинной торговли; услуги учреждений культуры и искусства в сфере культуры и искусства, реализацию входных билетов организациями физкультуры и спорта; работы организаций кинематографии по производству кинопродукции, получившей удостоверение национального фильма; реализацию товаров (работ, услуг) общественными организациями инвалидов и организациями, собственниками которых являются общественные организации инвалидов и т.д.

льготы, предоставляемые при осуществлении определенных операций- это предоставление в аренду помещений иностранным гражданам или организациям, аккредитованным в Российской Федерации; выдачу займов в денежной форме и оказание финансовых услуг по предоставлению таких займов; реализацию долей в уставном капитале организаций, паев в паевых фондах кооперативов и паевых инвестиционных фондах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок; работы, выполняемые в процессе реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих; передачу товаров, работ, услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности; уступку (приобретение) прав (требований) кредитора по договорам займа и кредитным договорам; проведение работ в портовой особой экономической зоне резидентами этой зоны; выполнение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ за счет бюджетных средств и в целях создания новой продукции и технологий; предоставление в пользование жилых помещений; проведение лотерей по решению властей, включая услуги по реализации лотерейных билетов.

6. Порядок исчисления налога

Сумма НДС, подлежащая уплате с выручки, зависит от того, был ли включен НДС в сумму счета покупателю.

Если НДС не был включен в счет, то сумма, подлежащая уплате в бюджет, определяется следующим образом:

НДС = сумма счета х Ст НДС (18% или 10%)

Если при выставлении счета НДС включался в его сумму, то размер НДС, подлежащий уплате в бюджет определяется по расчетной ставке.

По операциям, облагаемым по ставке 10%--(10/110)

По операциям, облагаемым по ставке 18%:---(18/118)

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода. Сумма налога к уплате = общая сумма налога минус сумма налоговых вычетов плюс суммы восстановленного налога.

Вычетам подлежат суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг) Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами, подтверждающих фактическую уплату сумм налога.

Восстановленный налог –это сумма налога, недоплаченная организацией , выявленная в ходе налоговой проверки.

8.Порядок и сроки уплаты налога на прибыль

Уплата налога производится по итогам каждого налогового периода не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.
Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

В случае, если сумма уплаченного налога превышает сумму налога подлежащую уплате в бюджет, организация имеет право на возмещение этого налога

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки. Если нарушения не выявлены, то по окончании проверки в течение 7 дней налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

Учет НДС

Учет НДС ведется на активном счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" (субсчета по видам ценностей) и пассивном счете 68 "Расчеты по налогам и сборам " (субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость").

Счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" предназначен для обобщения информации об уплаченных (причитающихся к уплате) организацией суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, а также работам и услугам («Входное НДС»)

По дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" отражаются уплаченные (причитающиеся к уплате) организацией суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции со счетами учета расчетов.
Списание накопленных на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" сумм налога на добавленную стоимость отражается по кредиту счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" в корреспонденции, как правило, со счетом 68 "Расчеты по налогам и сборам". НДС может быть принят к вычету при соблюдении трех основных условий:

имеется счет-фактура с выделенной суммой налога;
приобретенные ценности оприходованы в учете;
приобретенные ценности будут использованы в налогооблагаемой деятельности.

К счету 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" могут быть открыты субсчета:

19-1 "Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств";

19-2 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам";

19-3 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам" и др.

Для учета НДС, подлежащего уплате в бюджет предназначен счет 68 ндс

Например, предприятие закупило материал на сумму 350 000 руб., в т.ч. НДС, в течении отчетного периода была выпущена и реализована продукция на сумму 540 000 руб.

Операции оформляются проводками:

Д10 К60 – 296 610руб. –стоимость поступившего материала (350 000- 53 390)

Д19 К60 -53 390 руб.-сумма «входного» НДС (350 000 х 18 : 118)

Д60К51 -350 000 руб.- сумма оплаченного счета

Д90/3 К68ндс -82373руб. – сумма «выходного» НДС (540 000 х 18 : 118)

Д68ндс К19 -53 390 руб. – сумма вычета по НДС

Д68К 51 28983руб. – сумма НДС к уплате

Если поставщик освобожден от уплаты НДС (в силу разных причин), то при приобретении от него товарно-материальных ценностей нет входного налога, и, соответственно, запись по счету 19 не производится.

Если предприятие одновременно продают облагаемую и необлагаемую продукцию, или продукцию, облагаемую по разным ставкам, то сумма «входного» НДС при покупке оборудования, используемого для производства этой продукции должна быть распределена между видами продукции, причем та часть НДС, которая приходится на продукции, облагаемую по ставке 0% ,включается в первоначальную стоимость приобретенного оборудования.

Например, предприятие приобрело оборудование стоимостью 1200 000 руб., в т.ч. НДС 18% На этом оборудовании было изготовлено и реализовано продукции на сумму 960 000 руб. по ставке -18%, 460 000 руб. по ставке 10 %, и на сумму 75 000 руб. по ставке 0%.

Д08 К60 –1 016 949руб. –стоимость приобретенного оборудования ( 1 200 000-183 051)

Д19 К60-183 051 руб. –сумма «входного» НДС (1 200 000 х 18 :118)

Д60 К51 1 200 000 руб. – сумма оплаченного счета

Д90/3 К68 НДС-1 -146 441 руб. – сумма НДС, подлежащее уплате в бюджет по ставке 18% (960 000 х 18 :118)

Д90/3 К68 НДС-2 -41 818 руб. – сумма НДС, подлежащее уплате в бюджет по ставке 10% (460 000 х 10 :110)

Необходимо распределить сумму входного НДС

Показатель	18%	10%	0%	Итого
Выручка	960 000	460 000	75 000	1495000
Уд. Вес	64%	31%	5%	100%
«входной»НДС	117 153	56 746	9 152	183 051

Д68 НДС-1К19 -117 153 руб. вычет по НДС на продукцию, облагаемую по ставке 18%

Д68 НДС-2К19 -56 746 руб. вычет по НДС на продукцию, облагаемую по ставке 10%

Д08 К19 -9 152руб. списание доли «входного» НДС на первоначальную стоимость оборудования

Д01К08 – 1 209 152 руб. первоначальная стоимость объекта при вводе в эксплуатацию.

Документы

МДК 03.01 - Лекция 9