ЭПЭТ Бухгалтера 481 -

Лекция №13

Учет расчетов региональных налогов

Региональные налоги - это вид налогов, который устанавливается Налоговым кодексом, но вводится в действие законами субъектов РФ. В их число входит: налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес.

Налог на имущество

Элементы налога:

1. Налогоплательщики: организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения.
Не признаются налогоплательщиками (применяется до 1 января 2017 г.):

организации, являющиеся организаторами Олимпийских игр и Паралимпийских игр, в отношении имущества, используемого в связи с организацией и проведением XXII Олимпийских зимних игр и XI Паралимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи;
лица, являющиеся маркетинговыми партнерами Международного олимпийского комитета, - в отношении имущества, используемого исключительно в связи с организацией и (или) проведением Олимпийских игр и развитием города Сочи как горноклиматического курорта.

2. Объект налогообложения -движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств.

3. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. При этом имущество учитывается по остаточной стоимости.

4.Налоговый период: календарный год.
Отчетные периоды: первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Органы власти субъектов РФ при установлении налога вправе не устанавливать отчетные периоды.

5. Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ и не могут превышать 2,2% Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и имущества.

6. Налоговые льготы

Не признаются объектами налогообложения налогом на имущество:

земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы);
имущество, принадлежащее на праве оперативного управления федеральным органам исполнительной власти (объекты гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в РФ.)
объекты, признаваемые объектами культурного наследия (памятниками истории и культуры народов РФ федерального значения)
ядерные установки
ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания;
космические объекты;
суда, зарегистрированные в Российском международном реестре судов;
движимое имущество, принятое с 1 января 2013 года на учет в качестве основных средств.

Налоговые ставки, определяемые законами субъектов Российской Федерации в отношении:

железнодорожных путей общего пользования,
магистральных трубопроводов,
линий энергопередачи,
а также сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов,

не могут превышать:

в 2013 году 0,4 процента,
в 2014 году - 0,7 процента,
в 2015 году - 1,0 процента,
в 2016 году - 1,3 процента,
в 2017 году - 1,6 процента,
в 2018 году - 1,9 процента.

7.Порядок исчисления налога Сумма налога исчисляется по итогам налогового периода как произведение налоговой ставки и налоговой базы за налоговый период.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года = исчисленная сумма налога минус сумма авансовых платежей по налогу, исчисленных в течение налогового периода

Сумма авансового платежа исчисляется по итогам каждого отчетного периода в размере 1/4 произведения налоговой ставки и средней стоимости имущества, определенной за отчетный период.

Средняя стоимость имущества определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.

Иср =( И1+И2+И3 + ….+ И1˝ ): (n+1), где

И1+И2+И3… - остаточная стоимость основных средств на 1.01, 1.02, 1.03 и т.д.

И1˝ - остаточная стоимость основных средств на 1.01года, следующего за отчетным.

N – количество месяцев в отчетном периоде.

Например,

Остаточная стоимость ОС на :

1.01 -26 400 руб.

1.02.-25 200руб.

1.03.- 24 000руб.

1.04.- 757 175 руб.

Иср = (26400+25200+24000+757175)/(3+1)=208194 руб.

Ав.Ним = 208194 х 2.2% : 4 = 1145 руб.

8. Порядок и сроки уплаты налога
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают авансовые платежи, если законом субъекта не предусмотрено иное. По истечении налогового периода налогоплательщики уплачивают сумму налога за год.

Налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного периода представлять в налоговые органы налоговые расчеты по авансовым платежам по налогу на имущество в срок не позднее 30 дней с даты окончания отчетного периода.
По окончании налогового периода налогоплательщики обязаны представлять налоговую декларацию по налогу в срок не позднее 30 марта следующего года.

Учет налога на имущество организаций

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 Расчеты по налогам и сборам на отдельном субсчете Расчеты по налогу на имущество .

Поскольку порядок бухучета начисленных сумм налога на имущество законодательно не установлен, организации могут использовать два варианта:

1.Включить налог в состав прочих расходов

Отражается проводкой:

Д 91-2 К 68 им

2. Включить налог в состав общехозяйственных расходов

Отражается проводкой:

Д 26 (44) К 68им

Следует отметить, что организация может самостоятельно выбрать вариант учета налога на имущество, для чего необходимо закрепить его в приказе об учетной политике

При налоговом учете суммы налога на имущество включают в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией

Д 68тр К 51- уплачен налог на имущество (авансовый платеж по налогу).

Организации могут быть оштрафованы, если налог на имущество начислен и уплачен неправильно.

штраф 5 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение года
штраф до 15 000 рублей - организация неправильно отражает налог на имущество в бухучете в течение двух и более лет
штраф от 2 000 до 3 000 рублей - неправильный учет налога приводит к искажению строк бухгалтерской отчетности более чем на 10%

Документы

МДК 03.01 - Лекция 13